法律问题】
    韩某伟、
【讨论要点】
韩某强的行为如何定罪处罚？
偷税罪的认定和处罚
【问题解说】
本案中，被告人韩某伟、韩某强的行为已构成偷税罪。
税罪，是措纳税入、扣缴义务入故意违反税收法规，采取伪造、
造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不了【’
少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税
报的手段，不缴或者少缴应缴纳税款，情节严重的行为。
    1. 本案中，被告人韩某伟：，韩某强符合本罪的主体要件。
    本罪的主体是特殊主体，包括纳税义务人和扣缴义务入，即
法负有纳税义务的企业、事业卓位、个人和依法负有代扣、代收
款义务的单位，以及这些单位内负有直接责任的主管人员和其佳下
接责任人员。
    本案中，被告入韩某强、韩某伟是主管财务的厂长和财会入
对纳税负有直接责任，符合本要件。
    2. 本案中，被告人韩某伟、韩某强的行为符合本罪的客体要件。
    本罪侵犯的客体是国家的税收管理制度。
    3. 本案中 ·被告人韩某伟、韩某强的行为符合本罪的主观要 .
    本罪的主观方面是出于直接故意，并且具有逃瘘缴纳应缴税
义务而非法获利的目的。
    本案中，被告入韩某伟、韩某强明知其行为是违反税收法规，淫
避缴纳应缴纳税款义务的行为，其结果会使国家税收受到影响，
第二编
第三章
破坏社会主义市场经济秩序罪
国家的税收收入而希望这种结果发生。
    4. 本案中，被告人韩某伟、韩某强的行为符合本罪的客观要件。
    本罪在客观方面表现为纳税人、扣缴义务人故意违反税收法规，
取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列
支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进
行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，情节严重的行
为. 偷税的方式是多种多样的，常见的有以下几种：
    (1)伪造、变造账簿、记账凭证，这是最常见的一种偷税方式。
这种方式多为个体经营者所采用，一般是不建账或不接要求建账，使
锐务人员无法得知其经营收支情况。如某个体商店业主将收支情况
记到自制的纸本上，采用一些只有自己才明白的数字和文字符号，经
多次检查督促，仍以“没文化”、.·不认字”等理由拒不建账，其实
是借机偷税；国营、集体企业也往往采取伪造、变造账簿的方式偷
税。企业必须建账，因此在这一点上企业多采用变造账簿方式偷税。
如某集体企业是个生产火柴的厂家，该企业负责人为了少缴税款，在
账簿上“作文章”，重计材料入库、重列成本、多提乱提费用、少提
折旧等，偷漏所得税、增值税。对职工个人采用工资之外多支利息
的方式偷漏个人收入调节税，通过上述手段，使账面收入与实际收
入，账面支出与实际支出之间出现巨大落差，结果少缴各种税款达
50多万元。
    (2)私设“小金库”，建立账外账。纳税人建置真假两本账，真
账自E1. 实用，却把假账当作真账交给税务人员检查，作为纳税依据。
他们有的是盈利企业，却在假账上人为制造··亏损，；，，有的将大宗经
营额计到真账上面，而将小宗经营额记入假账，造成经营状况不佳
的假象，从而少缴税款。
    (3)多行开户、隐瞒收入。有的纳税人在多个银行开户，同时
使用，却只向税务机关提供一个，将大量的实际收入隐瞒起来。如
某企业在工商银行、建设银行各有一个账户，但只向税务机关登了
新刑法案例评析
工商银行的账号，一年之内，在工商银行走账200万元，在建设锾
行走账150万元，可见其偷税比例之大! 为了避免检查而露出破绽.
他们在“小金库”走账时，既不留存根，也不留银行兑单，，很难发
现。
    (4)假借发票、偷漏税款。发票既是商品购买者的记账凭证，又
是商品销售者的缴税依据，因而某些不法分子为了偷漏税款便在发
票上动脑筋、作文章。最典型的就是“大头小尾”发票。按照正当
手续，发票开出一式数联，其内容应当完全一致。一联交给顾客，一
联留下作为存根备查，前者即所谓“头”，后者即所谓“尾”。行
入只将发票联如实填写数额，却另将存根联少写，这就形成“大
小尾”，当然以“小尾”作为纳税依据，行为入就可以偷漏税款；更
有甚者，将发票存根销毁或者隐匿，危害更为严重；此外，还有行
为人涂改发票，从中渔利。如1988年税务大检查时，某厂被发现有
一半的发票联与存根联不符，其中差额大者竞达6000，多元。经仔细
核对发现，该厂有关人员长期以来蓄意偷税，开具发票时故意在数
字的书写上排列上创造涂改之便。以此手段将全部发票的三分之一
涂改，偷漏税款40万元。第三，代开发票。这种作法目前十分严重。
有些无照经营者，业务上需要发票，以吸引顾客，但又不能通过正
当途径得到发票，于是就打通关节，找其他单位或个人代开发票。这
祥既可促进自己的销售，又可使“帮忙”者得到“手续费”等实惠，
最后双方得利，国家受损；第四，使用外地发票。.按照有关规定，企
业在经营活动中必须使用当地的统一发票。一些单位或个人为逃避
税收，故意使用外地发票。这样对购买方来说影响不大，一样可作
记账凭证，但对销售方来说却无从查其存根，从而给偷逃税款广开
方便之门；第五，不开发票。有些购买者购物以后，有无发票无所
请，而销售者则利用此机售出物品而不开发票，隐瞒了起初的销售
收入。更有甚者，推行.··不要发票价格优惠”手法，引诱顾客不要
发票；第六，买卖假发票。-目前市场上充斥大量的伪造发票，以少
发展或其他特定目的，常常为某种经营活动减税、免税、退税。
对合资企业材料进口免征关税、对福利性企业减免产品税等等。
为人为了偷税，. 常常在此处钻空子，“创造”减、免、退税的条j:
实则挂羊头卖狗肉。现在骗取退税已成为一种独立的犯罪，骗取
税种免税仍属偷税罪的范围。常见的骗取减、免税手法有伪装合
或合作企业、伪装安置残疾人的福利企业、伪装高新技术企业等I
    根据《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准i
规定》(2001年4月 18 日)的规定，纳税人进行偷税活动，涉姣~l,
列情形之一的，应予追诉：(1)偷税数额在 1 万元以上，并且偷税
额占备税种应纳税总额的lo%以上的；(2)虽未达到上述数额标i;
但因偷税受过行政处罚二次以上，又偷税的。
    本案中，韩某强、韩某伟，采用伪造账目，明销暗记，账外
营等方式，少报、隐瞒销售收入，逃避缴纳税款134434.20元，
符合本要件.
    综上，韩某强、韩某伟的行为已构成偷税罪。
依我国刑法第201条之规定，犯本罪的
的，处三年以下有期 ·
或者拘役，并处偷税数额-倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应
税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的-，处七年以下
有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。
单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员
和其他直接责任人员，依上述规定处罚。
【问题结论】
采用伪造账目，明
    韩某强、韩某伟为逃避缴纳应缴纳款，
记，账外经营等方式，多报隐瞒销售收入，偷逃税款 134434. 20 T--.
已构成偷税罪