题   记
    纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致
使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额一万元以上不满十万元
的，构成逃避追缴欠税罪，处三年以下有期徒刑或者拘役，并
处或者单处欠缴税款一藉以上五倍以下罚金；数额在十万元以
上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一藉以上
五倍以下罚金。'
朱某某逃避追缴欠缴税款案
——浅谈逃避追缴欠税罪的认定和处罚
【案情介绍】
    1993 年初，禾某某 (43 岁)承包了礼泉县豆芦村砖厂。在承包
经营期-间，采某某采用欺骗、隐匿手段对砖厂在 1993 年上季度实现
税收 144]00元拖欠不缴。同年 8 月，他又将砖厂设备及财产转移给
他人经营，隐瞒应缴欠缴税款，并隐匿个人财产长期外逃，致使税
务机关无法补缴全部欠税款。①
【法律问题】
朱某某的行为应如何定罪量刑？
处其欠缴税款 3倍的罚金。
二编
第三章
破坏社会主义市场经济秩序罪
[讨论要点】
    逃避追缴欠税罪的认定和处罚
【问题解说】
    本案中，被告人朱某某的行为已构成逃避追缴欠税罪。所谓逃
避追缴欠税罪，是指纳税人故意违反税收法规，欠缴应纳税款，并
采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠款的税款，
数额较大的行为。
    1、本案中，被告人朱某某符合本罪的主体要件。
    本罪的主体是特殊主体，即法律规定负有纳税义务的单位和个
人。不具有纳税义务的单位和个人不能构成本罪的主体。
    根据《税收征收管理法》的规定，纳税人是法律、行政法规规
定负有纳税义务的单位和个人。每一税种的税收法律、法规都对该
税种的纳税人范围作了具体明确的规定，税种不同，纳税人范围各
不相同。例如，根据《增值税暂行条例》第 1 条的规定，增值税的
纳税人是“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修
配劳务以及进口货物的单位和个人”；而根据《消费税暂行条例》第
1 条的规定，消费税的纳税人则是“在中华人民共和国境内生产、委
托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”。
    依刑法第211条之规定，负有纳税义务的企业事业单位也可以
成为本罪的主体。单位犯本罪的，实行两罚制，对单位判处罚金，同
时追究负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员的刑事责任。
负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员应当理解为妨碍追缴
欠税单位中对该罪负有直接责任的法定代表人、主管人员和其他直
接参与人员。
    本案中，被告入朱某某在承包期间已取得营业收入，属纳税第二编  分则●第三章  破坏社会主义市场经济秩序罪. 671·
为人转移或者隐匿财产的
欠缴税款的行为，经税务机关追缴尚能使国家免受
    行为，则使税务机关无法
款，从而影响国家的财政收入。
财政损失的话，行
再追缴其欠缴·的
成犯罪。根据刑法第
(3)行为入致使税务机关无法追缴欠缴税款必须是数额较大才
    203条的期：定，数额不满一万元的妨碍追缴
税行为不构成犯罪，只能由税务机关予以行政处理。
致使税务机关无法追缴欠缴的税款
在 1 万元以上的，应予追诉。
    本案中，被告入朱某某违
：44万元，并采取欺骗、转移、
反税收法规规定，欠缴应纳税额达
’隐匿个人财产的手段致使税务机关
T,-法追缴欠缴的税款数额较大，符合本要件。
综上，被告人朱某某的行
÷，}第203条之规定，犯本罪
为已构成逃避追缴欠税罪。根据我国
欠缴税款一倍以上五倍以
·-'：上七年以下有期徒刑，并
的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并
下罚金；数额在十万元以上的，处三年
处欠缴税款一倍以上五以下罚金。
÷财产的手段，致使税务机关
 构成逃避追缴欠税罪。
无法追缴欠缴的税额，数额较大，其

.